別再弄混了！異常憑證≠虛開(kāi)發(fā)票
一、“異常憑證”與“虛開(kāi)發(fā)票”的范圍：
“異常憑證”范圍：
自2020年2月1日起，“異常憑證”范圍按如下規定執行：
(一)符合下列情形之一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，列入異常憑證范圍：
1.納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
2.非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機關(guān)申報或未按規定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
3.增值稅發(fā)票管理系統稽核比對發(fā)現“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專(zhuān)用發(fā)票;
4.經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數據分析發(fā)現，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規定繳納消費稅等情形的;
5.屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于走逃(失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第76號)第二條第(一)項規定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
(二)增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對應開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：
1.異常憑證進(jìn)項稅額累計占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項稅額70%(含)以上的;
2.異常憑證進(jìn)項稅額累計超過(guò)5萬(wàn)元的。
納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進(jìn)項稅額轉出的異常憑證，其涉及的進(jìn)項稅額不計入異常憑證進(jìn)項稅額的計算。
政策依據：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)第一條、第二條、第六條
“虛開(kāi)發(fā)票”范圍：
開(kāi)具發(fā)票應當按照規定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：
1.為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
2.讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票;
3.介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票。
政策依據：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令 第587號)第二十二條
二、針對“異常憑證”與“虛開(kāi)發(fā)票”稅務(wù)處理有何不同呢?
對“異常憑證”的處理：
增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，應按照以下規定處理：
1.尚未申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，暫不允許抵扣。已經(jīng)申報抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，除另有規定外，一律作進(jìn)項稅額轉出處理。
2.尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應根據列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項稅額轉出處理;適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機關(guān)應按照現行規定對列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對應的已退稅款追回。
納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第(一)項規定執行。
3.消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續生產(chǎn)應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣;已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。
4.納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，可以自接到稅務(wù)機關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內，向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實(shí)，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣、出口退稅或消費稅抵扣相關(guān)規定的，可不作進(jìn)項稅額轉出、追回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅稅款等處理。納稅人逾期未提出核實(shí)申請的，應于期滿(mǎn)后按照本條第(一)項、第(二)項、第(三)項規定作相關(guān)處理。
5.納稅人對稅務(wù)機關(guān)認定的異常憑證存有異議，可以向主管稅務(wù)機關(guān)提出核實(shí)申請。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實(shí)，符合現行增值稅進(jìn)項稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規定的，納稅人可繼續申報抵扣或者重新申報出口退稅;符合消費稅抵扣規定且已繳納消費稅稅款的，納稅人可繼續申報抵扣消費稅稅款。
政策依據：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第38號)第三條
對“虛開(kāi)發(fā)票”的處理：
違反本辦法第二十二條第二款的規定虛開(kāi)發(fā)票的，由稅務(wù)機關(guān)沒(méi)收違法所得;虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的，可以并處5萬(wàn)元以下的罰款;虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金;虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。
單位犯本條規定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役;虛開(kāi)的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的，處三年以上十年以下有期徒刑;虛開(kāi)的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑。
虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者虛開(kāi)用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)行為之一的。
第二百零五條之一 虛開(kāi)本法第二百零五條規定以外的其他發(fā)票，情節嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金;情節特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規定處罰。
政策依據：
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令 第587號)第三十七條
《中華人民共和國刑法》第二百零五條
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