1.國內購進(jìn)貨物。企業(yè)在國內采購的貨物，按照增值稅發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應講稿采購成本的金額，“借記材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營(yíng)費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目，按照應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付帳款”、“應付票據”、“銀行存款”。需要注意的是：如果購進(jìn)貨物未能取得增值稅發(fā)票，則不能計算扣除進(jìn)項稅額；如果購入貨物取得增值稅發(fā)票有誤，也不得作為扣稅憑證，購貨方有權拒收不符合規定的增值稅發(fā)票，否則，其進(jìn)項稅額就必須敖貨物的購進(jìn)成本。2.接受投資轉入貨物。企業(yè)接受投資轉入貨物，應按照專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按照確認的投資貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目，按照增值稅與貨物價(jià)值的合計數，貸記“實(shí)收資本”等科目。3.接受捐贈轉入的貨物。企業(yè)接受捐贈轉入的貨物，應按照增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照確認的捐贈貨物價(jià)值（已扣增值稅），借記“原材料”等科目；按照增值稅額與貨物價(jià)值的合計數貸記“資本公積”等科目。4.接受應稅勞務(wù)。企業(yè)接受應稅勞務(wù)，應按增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按照專(zhuān)用發(fā)票上記載的應計入加工、修理修配等貨物成本的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”、“制造費用”、“委托加工材料”、“加工商品”、“經(jīng)營(yíng)費用”、“管理費用”等科目；按應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。5.進(jìn)口貨物。按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額”）科目；按照進(jìn)口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目；按照應付或實(shí)際支付的金額，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。6.購入免稅農產(chǎn)品。應按照購入免稅農產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，借記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買(mǎi)價(jià)扣除進(jìn)項稅額后的余額，借記“材料采購、”“商品采購”等科目；按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“應付帳款”、“銀行存款”等科目。注。如果的運輸發(fā)票，則按運輸費用的7%，計算進(jìn)項稅額；如果的廢舊物資銷(xiāo)售發(fā)票，則按買(mǎi)價(jià)的10%計算進(jìn)項稅額。二、“已交稅金”的帳務(wù)處理。企業(yè)上繳增值稅時(shí)，借記“應交稅金——應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目。收到退回多交的增值稅時(shí)，作相反的會(huì )計分錄。注：這適用于代開(kāi)預征等當月稅款當月入繳納的情況，不適用于當月計算，次月入庫的正常計算納稅的帳務(wù)。三、“銷(xiāo)項稅額”的帳務(wù)處理1.銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)。企業(yè)銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)（包括將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者），按照實(shí)現的銷(xiāo)售收入和按規定收取的增值稅額，借記“應收帳款”、“應收票據”、“銀行存款”、“應付利潤”等科目；按照當期的銷(xiāo)售額和規定稅率計算的增值稅，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目；按實(shí)現的銷(xiāo)售收入，貸記“產(chǎn)品銷(xiāo)售收入”、“商品銷(xiāo)售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目。發(fā)生的銷(xiāo)售退回，作相反的會(huì )計分錄。2.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于非應稅項目。應視同銷(xiāo)售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。3.利用自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物進(jìn)行投資。企業(yè)自產(chǎn)、委托加工貨物作為投資，提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，應視同銷(xiāo)售貨物計算應交增值稅，借記“長(cháng)期投資”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。4.將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利消費等，應視同銷(xiāo)售貨物計算應交增值稅，借記“在建工程”科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。5.無(wú)償贈送自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物。企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物無(wú)償贈送他人，應視同銷(xiāo)售貨物計算應交增值稅，借記“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。6.隨同產(chǎn)品出售的包裝物。隨同產(chǎn)品出售但單獨計價(jià)的包裝物，按規定應繳增值稅，借記“應收帳款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。企業(yè)逾期未退回的包裝物押金，按規定應繳增值稅，借記“其他應付款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（銷(xiāo)項稅額）”科目。四、“進(jìn)項稅額轉出”的帳務(wù)處理。企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，以及購進(jìn)的貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額，應相應轉入有關(guān)科目，借記“處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（進(jìn)項稅額轉出）”科目。五、企業(yè)出口適用零稅率的貨物，不計算銷(xiāo)售收入的銷(xiāo)項稅額和應納的增值稅額。企業(yè)向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續后，憑出口報關(guān)等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機關(guān)申報辦理該項出口貨物的進(jìn)項稅額的退稅。企業(yè)在收到出口貨物退回的稅款后，借記“銀行存款”等科目，貸記“應交稅金――應交增值稅（出口退稅）”科目。出口貨物辦理退稅后發(fā)生的退貨或退關(guān)補交的稅款，作相反的會(huì )計分錄。六“轉出未交增值稅”、“轉出多交增值稅”的帳務(wù)處理。月份終了，企業(yè)計算當當月應交未交增值稅，借記“應交稅金？——應交增值稅（轉出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；當月多交的增值稅，借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅（轉出多交增值稅）”科目。這樣，月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的貸方余額，反映企業(yè)計算出尚未入庫的增值稅。月份終了“應交稅金——應交增值稅”科目的借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。七、次月申報繳納上月應交的增值稅時(shí)。借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。八、企業(yè)收到即征即退、先征后退等返還的增值稅，除國家規定有指定用途的項目外，都應并入企業(yè)利潤，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。未設置補貼收入“會(huì )計科目的企業(yè)，應增設”補貼收入“科目。九、企業(yè)購進(jìn)的貨物由于發(fā)票開(kāi)具時(shí)間較晚或傳遞等原因，致使該筆進(jìn)項稅未認證而當月不能抵扣的帳務(wù)處理。購進(jìn)月末時(shí)：借：存在商品（原材料） 待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅額 貸：銀行存款（應付帳款）下月論證后：借：應交稅——應交金增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：待攤費用——待抵扣進(jìn)項稅額十、納稅檢查的帳務(wù)處理。企業(yè)經(jīng)常遇到稅務(wù)檢查而調整帳務(wù)。增值稅檢查后的賬務(wù)調整，應設立“應交稅金——增值稅檢查調整”專(zhuān)門(mén)賬戶(hù)。凡檢查后應調減賬面進(jìn)項稅額或調增銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出的數額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應調增賬面進(jìn)項稅額或調減銷(xiāo)項稅額和進(jìn)項稅額轉出的數額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調賬事項入賬后，應結出本賬戶(hù)的余額，并對該余額進(jìn)行處理：1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數，借記“應交稅金——應交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目；2.若余額在貸方，且“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)無(wú)余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；3.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數，借記本科目，貸記“應交稅金——應交增值稅”科目；4.若本賬戶(hù)余額在貸方，“應交稅金——應交增值稅”賬戶(hù)有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應將這兩個(gè)賬戶(hù)的余額沖出，其差額貸記“應交稅金——未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調整應按納稅期逐期進(jìn)行。增值稅檢查后的帳戶(hù)處理實(shí)例。關(guān)于增值稅檢查后的帳戶(hù)調整，應設立“應交稅金-增值稅檢查調整”專(zhuān)門(mén)帳戶(hù)，就增值稅檢查中涉及增值稅補退稅金，在“增值稅檢查調帳通知書(shū)”中逐筆進(jìn)行調整，作為企業(yè)調整帳戶(hù)的依據。一般需調整的常用分錄有：1、對納稅人因發(fā)出貨物、價(jià)外收費、殘料收入、“三包”收入（應按修理修配申報）等應作銷(xiāo)售而未作銷(xiāo)售而少記銷(xiāo)項稅額的調整分錄：借：應收帳款（現金等） 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入（營(yíng)業(yè)外收入、其他業(yè)務(wù)收入等） 應交稅金-增值稅檢查調整2、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費、非應稅項目等而少記銷(xiāo)項稅額的調整分錄：借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等） 貸：應交稅金-增值稅檢查調整3、對納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于投資、分配、展覽、廣告、無(wú)償贈送他人等而少記銷(xiāo)項稅額的調整分錄：借：長(cháng)期投資（應付利潤、銷(xiāo)售費用、營(yíng)業(yè)外支出等） 貸：應交稅金-增值稅檢查調整4、對納稅人將貨物交付他人代銷(xiāo)、銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物、或移送相關(guān)機構銷(xiāo)售而少記銷(xiāo)項稅額的調整分錄：借：應收帳款等 貸：應交稅金-增值稅檢查調整5、對納稅人因混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)銷(xiāo)售而少記銷(xiāo)項稅額的調整分錄：借：其他業(yè)務(wù)收入等 貸：產(chǎn)品銷(xiāo)售收入 應交稅金-增值稅檢查調整6、對出售不符免稅規定的固定資產(chǎn)應交未交增值稅的調整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出等 貸：應交稅金-增值稅檢查調整7、對納稅人因結算上年稅金需調整本年期初留抵稅金而企業(yè)未作調整造成虛列進(jìn)項稅金的調整分錄：借：以前年度損益調整 貸：應交稅金-增值稅檢查調整8、對納稅人將購買(mǎi)的貨物用于固定資產(chǎn)、集體福利、個(gè)人消費、非應稅項目而多抵進(jìn)項稅額的調整分錄：借：應付福利費（在建工程、固定資產(chǎn)等） 貸：應交稅金-增值稅檢查調整9、對納稅人因發(fā)生非正常損失的購進(jìn)貨物和發(fā)生非正常損失的產(chǎn)成品、在產(chǎn)品所耗用的外購貨物的進(jìn)項稅額未作進(jìn)項轉出的調整分錄：借：待處理財產(chǎn)損失 貸：應交稅金-增值稅檢查調整10、對納稅人因取得假發(fā)票，虛開(kāi)、代開(kāi)發(fā)票以及其他不符規定發(fā)票須轉出進(jìn)項稅額的調整分錄：借：原材料（庫存商品等） 貸：應交稅金-增值稅檢查調整11、對納稅人因各種原因造成多記銷(xiāo)項稅額或少記進(jìn)項稅額的調整分錄：借：應交稅金-增值稅檢查調整 貸：有關(guān)科目

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文章名稱(chēng)：進(jìn)項稅額抵扣會(huì )計分錄（進(jìn)項稅額的賬務(wù)處理）

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標簽：應交增值稅、應交稅金、進(jìn)項稅額抵扣、銀行存款、銷(xiāo)項稅額