為統一征管口徑，便于納稅人執行，國家稅務(wù)總局近日發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于國內旅客運輸服務(wù)進(jìn)項稅抵扣等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019年第31號)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《公告》)，對相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。其中，“關(guān)于貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”等8項征管規定將從10月1日起實(shí)施，大家抓緊學(xué)習。

　　一、關(guān)于貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票

　　《公告》規定：適用《貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布)的增值稅納稅人、《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)規定的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并代辦相關(guān)涉稅事項的貨物運輸業(yè)小規模納稅人，應符合以下條件：

　　提供公路貨物運輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)的除外)，取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務(wù)的，取得《國內水路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運輸證》。

　　政策解讀：2017年，稅務(wù)總局先后下發(fā)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第55號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改并發(fā)布)和《國家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》(稅總函〔2017〕579號)，允許稅務(wù)機關(guān)為貨物運輸業(yè)小規模納稅人異地代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以及由符合條件的互聯(lián)網(wǎng)物流平臺企業(yè)為貨物運輸業(yè)小規模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，為個(gè)體司機提供開(kāi)票便利。同時(shí)，按照當時(shí)交通管理部門(mén)的要求，明確了貨物運輸業(yè)小規模納稅人申請代開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票需要取得相關(guān)運輸資質(zhì)。由于交通管理部門(mén)對運輸資質(zhì)要求進(jìn)行了調整，因此，《公告》對代開(kāi)發(fā)票的條件也相應調整為：提供公路貨物運輸服務(wù)的(以4.5噸及以下普通貨運車(chē)輛從事普通道路貨物運輸經(jīng)營(yíng)的除外)，應取得《中華人民共和國道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《中華人民共和國道路運輸證》;提供內河貨物運輸服務(wù)的，應取得《國內水路運輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《船舶營(yíng)業(yè)運輸證》。

　　二、關(guān)于運輸工具艙位承包和艙位互換業(yè)務(wù)適用稅目

　　《公告》規定：(一)在運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)中，發(fā)包方以其向承包方收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。承包方以其向托運人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

　　運輸工具艙位承包業(yè)務(wù)，是指承包方以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后以承包他人運輸工具艙位的方式，委托發(fā)包方實(shí)際完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　(二)在運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)中，互換運輸工具艙位的雙方均以各自換出運輸工具艙位確認的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

　　運輸工具艙位互換業(yè)務(wù)，是指納稅人之間簽訂運輸協(xié)議，在各自以承運人身份承攬的運輸業(yè)務(wù)中，互相利用對方交通運輸工具的艙位完成相關(guān)運輸服務(wù)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　政策解讀：艙位承包業(yè)務(wù)中，對承包方來(lái)說(shuō)，其以承運人身份對外承攬運輸業(yè)務(wù)，然后通過(guò)承包他人運輸工具艙位的方式委托對方實(shí)際完成相關(guān)運輸服務(wù)，屬于提供無(wú)運輸工具承運業(yè)務(wù)，應以承攬該運輸業(yè)務(wù)向托運人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。對發(fā)包方來(lái)說(shuō)，是以運輸工具艙位承包的方式，使用自有運輸工具實(shí)際提供了運輸服務(wù)，因此，發(fā)包方應以其向運輸工具艙位承包人收取的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

　　艙位互換業(yè)務(wù)中，互換艙位的雙方均以承運人身份與托運人簽訂運輸服務(wù)合同，收取運費并承擔承運人責任，然后通過(guò)互換運輸工具艙位的方式，委托對方實(shí)際完成相關(guān)運輸服務(wù)，因此，雙方均以換出艙位的方式向對方提供了交通運輸服務(wù)，各自應以換出運輸工具艙位確認的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用為銷(xiāo)售額，按照“交通運輸服務(wù)”繳納增值稅。

　　三、關(guān)于建筑服務(wù)分包款差額扣除

　　《公告》規定：納稅人提供建筑服務(wù)，按照規定允許從其取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。

　　政策解讀：納稅人提供特定建筑服務(wù)，可按照現行政策規定，以取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額計稅?？偘街Ц兜姆职钍谴虬С龅母拍?，即其中既包括貨物價(jià)款，也包括建筑服務(wù)價(jià)款。因此，《公告》明確，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規定允許從取得的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用中扣除的分包款，是指支付給分包方的全部?jì)r(jià)款和價(jià)外費用。

　　四、關(guān)于取消建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計稅項目備案

　　《公告》規定：提供建筑服務(wù)的一般納稅人按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制。以下證明材料無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存備查：

　　(一)為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)，留存《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同;

　　(二)為甲供工程提供的建筑服務(wù)、以清包工方式提供的建筑服務(wù)，留存建筑工程承包合同。

　　政策解讀：為簡(jiǎn)化辦稅流程，優(yōu)化稅收環(huán)境，落實(shí)“放管服”改革工作要求，《公告》明確，對于增值稅一般納稅人提供建筑服務(wù)，按規定適用或選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法計稅的，不再實(shí)行備案制。相關(guān)證明材料無(wú)需向稅務(wù)機關(guān)報送，改為自行留存備查?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)化建筑服務(wù)增值稅簡(jiǎn)易計稅方法備案事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第43號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)同時(shí)廢止。

　　五、關(guān)于圍填海開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)項目適用簡(jiǎn)易計稅

　　《公告》規定：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人以圍填海方式取得土地并開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　政策解讀：以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，其圍填海的開(kāi)工日期可能早于房地產(chǎn)項目《建筑工程施工許可證》上注明的開(kāi)工日期。為體現房地產(chǎn)老項目簡(jiǎn)易計稅的政策精神，公平稅負，《公告》明確，以圍填海方式取得土地的房地產(chǎn)項目，圍填海工程《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同注明的圍填海開(kāi)工日期在2016年4月30日前的，均屬于房地產(chǎn)老項目，可以選擇適用簡(jiǎn)易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅。

　　六、關(guān)于限售股買(mǎi)入價(jià)的確定

　　《公告》規定：(一)納稅人轉讓因同時(shí)實(shí)施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

　　(二)上市公司因實(shí)施重大資產(chǎn)重組多次停牌的，《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改)第五條第(三)項所稱(chēng)的“股票停牌”，是指中國證券監督管理委員會(huì )就上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

　　政策解讀：(一)關(guān)于多情形形成限售股的買(mǎi)入價(jià)確定

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局2016年第53號公告發(fā)布，國家稅務(wù)總局公告2018年第31號修改，下稱(chēng)53號公告)第五條分別針對上市公司股權分置改革、首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市和重大資產(chǎn)重組三種不同情形形成的限售股，如何在轉讓時(shí)確定其限售股買(mǎi)入價(jià)做出了明確規定。此外，還存在一種特殊情形，即因同時(shí)實(shí)施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市而形成限售股。因此，《公告》明確，納稅人轉讓因同時(shí)實(shí)施股權分置改革和重大資產(chǎn)重組而首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市而形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司股票上市首日開(kāi)盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，按照“金融商品轉讓”繳納增值稅。

　　(二)關(guān)于重大資產(chǎn)重組形成限售股的買(mǎi)入價(jià)確定

　　53號公告第五條規定，因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。實(shí)踐中，上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組可能出現多次停牌?！豆妗访鞔_，上述“股票停牌”是指證監會(huì )就其申請作出予以核準決定前的最后一次停牌。

　　舉例說(shuō)明：A上市公司于2017年8月7日宣布實(shí)施重大資產(chǎn)重組，并于當天停牌。2018年4月18日股票復牌。2018年7月24日，A上市公司因收到證監會(huì )并購重組委會(huì )議審核其申請重大資產(chǎn)重組的通知后停牌。2018年8月29日，重組委表決通過(guò)A上市公司重大資產(chǎn)重組的申請，8月30日A上市公司股票復牌。9月5日中國證監會(huì )就A上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準的決定。鑒于證監會(huì )就該上市公司重大資產(chǎn)重組申請作出予以核準決定前最后一次停牌時(shí)間是2018年7月24日，因此，納稅人轉讓A上市公司限售股，應以證監會(huì )就其申請作出予以核準決定前最后一次停牌前一交易日的收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)，即7月23日A上市公司的股票收盤(pán)價(jià)為買(mǎi)入價(jià)。

　　七、關(guān)于保險服務(wù)進(jìn)項稅抵扣

　　《公告》規定：(一)提供保險服務(wù)的納稅人以實(shí)物賠付方式承擔機動(dòng)車(chē)輛保險責任的，自行向車(chē)輛修理勞務(wù)提供方購進(jìn)的車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額可以按規定從保險公司銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　(二)提供保險服務(wù)的納稅人以現金賠付方式承擔機動(dòng)車(chē)輛保險責任的，將應付給被保險人的賠償金直接支付給車(chē)輛修理勞務(wù)提供方，不屬于保險公司購進(jìn)車(chē)輛修理勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得從保險公司銷(xiāo)項稅額中抵扣。

　　(三)納稅人提供的其他財產(chǎn)保險服務(wù)，比照上述規定執行。

　　政策解讀：進(jìn)項稅抵扣，應遵循統一的扣稅原則，即納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)所負擔或支付的增值稅額，憑合法有效扣稅憑證從銷(xiāo)項稅額中抵扣。在實(shí)際操作中，所有行業(yè)，所有納稅人，都應按照上述普遍性規定自行適用抵扣政策，保險公司的賠付支出也不例外。在實(shí)踐中，保險賠付支出有不同的形式，其進(jìn)項稅抵扣問(wèn)題應具體問(wèn)題具體分析并適用政策。

　　以車(chē)險為例，不同的車(chē)險業(yè)務(wù)，保險公司、投保人和修理廠(chǎng)之間的交易實(shí)質(zhì)和權利義務(wù)不一樣，適用的抵扣政策也不一樣。目前主要存在兩種情況：

　　第一種是行業(yè)所稱(chēng)的“實(shí)物賠付”。保險合同約定，保險公司的賠付方式是由保險公司將投保車(chē)輛修理至恢復原狀。在車(chē)輛出險后，保險公司以自己的名義向修理廠(chǎng)購買(mǎi)修理服務(wù)并支付修理費。這種情況下，由于修理服務(wù)的實(shí)際購買(mǎi)方為保險公司，因此，保險公司可以憑修理廠(chǎng)向其開(kāi)具的修理費專(zhuān)用發(fā)票行使抵扣權。

　　第二種是行業(yè)所稱(chēng)的“現金賠付”。保險合同約定，在車(chē)輛出險后，保險公司向被保險人支付賠償金，由被保險人自行修理。在實(shí)際操作中，保險公司為了提高客戶(hù)滿(mǎn)意度，替被保險人聯(lián)系修理廠(chǎng)對出險車(chē)輛進(jìn)行維修，并將原應支付給被保險人的賠償金轉付給修理廠(chǎng)。這種情形下，由于修理服務(wù)的接受方是被保險人而不是保險公司，即使保險公司代被保險人向修理廠(chǎng)支付了修理費并取得相關(guān)發(fā)票，也不能將其作為保險公司的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

　　《公告》明確了上述兩種情況下車(chē)險賠付支出的進(jìn)項稅抵扣問(wèn)題;同時(shí)，保險公司開(kāi)展的其他財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)，也可以比照執行。

　　八、關(guān)于餐飲服務(wù)稅目適用

　　《公告》規定：納稅人現場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費者，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

　　政策解讀：隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展，消費模式的不斷創(chuàng )新，消費者不直接就餐而是購買(mǎi)食品后打包帶走的這種快速消費方式越來(lái)越普遍，但這一消費方式的改變，并不影響納稅人向消費者提供餐飲服務(wù)這一行為本質(zhì)。因此，為統一征管口徑，確?！疤檬场焙汀巴赓u(mài)”稅收處理的一致性，《公告》明確，納稅人現場(chǎng)制作食品并直接銷(xiāo)售給消費者的行為，應按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

文章關(guān)鍵詞：道路運輸經(jīng)營(yíng)許可證

版權聲明：本文采用知識共享 署名4.0國際許可協(xié)議 [BY-NC-SA] 進(jìn)行授權

文章名稱(chēng)：這8項增值稅征管規定10月1日起實(shí)施！抓緊學(xué)習

文章鏈接：http://www.sxfjc.cn/9565.html

該作品系作者結合建筑標準規范、政府官網(wǎng)及互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)知識整合。如若侵權請通過(guò)投訴通道提交信息，我們將按照規定及時(shí)處理。

建筑資質(zhì)代辦咨詢(xún)熱線(xiàn)：13198516101

標簽：價(jià)外費用、增值稅抵扣、增值稅納稅人、增值稅計稅方法、抵扣進(jìn)項稅